《政府会计实务第五版》课件1.对外投资的核算（1）

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1、主讲内容 对外投资的定义、分类与管理 短期投资的确认、计量与核算 第一单元 长期债券投资的确认、计量与核算 第二单元 长期股权投资的确认、计量 第三单元 长期股权投资的核算 第四单元 对外投资的定义 投资的主体 事业单位有投资 行政单位没投资 投资的方式 货币资金 实物资产 无形资产 投资的期限 短期投资 长期投资 投资的形式 债权投资 股权投资 对外投资是指事业单位按规定以货币资金、实物资产、无形资产等方式形成的债权或股权投资。 对外投资的分类 指事业单位按照规定取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资。 短期投资 指单位取得的除短期投资以外的债权和股权性质的投资。 长期债权投资是指事业单

2、位按照规定取得的，持有时间超过1年（不含1年）的债券投资。 长期股权投资是指事业单位按照规定取得的，持有时间超过1年（不含1年）的股权性质的投资。 长期投资 对外投资的管理与控制 合理设置岗位，明确相关岗位的职责与权限，确保对外投资的可行性研究与评估、对外投资的决策与执行、对外投资处置的审批与执行等不相容岗位相互分离。 岗位设置要求 单位进行对外投资，应当由单位领导班子集体研究决定。 单位在保证单位正常运转和事业发展的前提下，按照国家有关规定可以对外投资的，应当履行相关审批程序。 若发生以非货币性资产对外投资的，应当按照国家有关规定进行资产评估，合理确定资产价值。 投资审批要求 对外投资的管理

3、与控制 加强对投资项目的追踪管理，及时、全面、准确地记录对外投资的价值变动和投资收益情况。 日常管理要求 建立责任追究制度。对在对外投资中出现重大决策失误、未履行集体决策程序和不按规定办理对外投资业务的部门及人员，应当追究相应的责任。 跟踪问效要求 不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资，国家另有规定的除外。 投资限制要求 投资业务核心科目与相关科目 核心科目核心科目 短期投资 长期股权投资 应收股利（股权） 长期债券投资 应收利息（债券） 相关科目相关科目 投资收益（收入） 投资预算收益（预算收入） 收益科目 投资支出（预算支出） 支出科目 权益法调整

4、 净资产科目 短期投资科目简介 核算事业单位按照规定取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资。 核算内容 应当按照投资的种类等进行明细核算。 明细核算要求 短期投资的确认与计量 应当按照实际成本（包括购买价款和相关税费）作为初始投资成本。 实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应当于收到时冲减短期投资成本。 取得时的确认与计量 短期投资持有期间的利息，应当于实际收到时确认为投资收益。 期末，短期投资应当按照账面余额计量。 持有期间的确认与计量 应当将收到的价款扣除短期投资账面余额和相关税费后的差额计入投资损益。 出售或到期收回的确认与计量 短期投资的基本业务 取得短期投资 收到购买

5、时已到付息期但尚未领取的利息 短期投资持有期间收到利息 出售或到期收回短期投资本息 取得短期投资 财务会计财务会计 借：短期投资 贷：银行存款 预算会计预算会计 借：投资支出 贷：资金结存 货币资金 收到购买时已付但未领的利息 财务会计财务会计 借：银行存款 贷：短期投资 预算会计预算会计 借：资金结存 货币资金 贷：投资支出 持有期间收到利息 财务会计财务会计 借：银行存款 贷：投资收益 预算会计预算会计 借：资金结存 货币资金 贷：投资预算收益 出售、收回本息（产生收益） 财务会计财务会计 借：银行存款 实收款 贷：短期投资 账面余额 投资收益收益 预算会计预算会计 借：资金结存 货币资金

6、实收款 贷：投资支出当年投资 其他结余以前年度投资 投资预算收益收益 出售、收回本息（产生损失） 财务会计财务会计 借：银行存款 实收款 投资收益损失 贷：短期投资 账面余额 预算会计预算会计 借：资金结存 货币资金实收款 投资预算收益损失 贷：投资支出当年投资 其他结余以前年度投资 短期投资的核算 “短期投资”业务“短期投资”业务 财务会计核算财务会计核算 取得短期投资取得短期投资 借：短期投资借：短期投资 贷：银行存款等贷：银行存款等 预算会计核算预算会计核算 借：投资支出借：投资支出 贷：资金结存贷：资金结存 收已付未领息收已付未领息 收持有期利息收持有期利息 出售收回本息出售收回本息 借：银行存款借：银行存款 贷：短期投资贷：短期投资 借：资金结存借：资金结存 贷：投资支出贷：投资支出 借：银行存款借：银行存款 贷：投资收益贷：投资收益 借：银行存款借：银行存款 实际收到的金额实际收到的金额 投资收益投资收益借差借差 贷：短期投资贷：短期投资 账面余额账面余额 投资收益投资收益贷差贷差 借：资金结存借：资金结存 贷：投资预算收益贷：投资预算收益 借：资金结存借：资金结存 货币资金货币资金 实收款实收款 投资预算投资预算收益收益 借差借差 贷贷：投资：投资支出支出当年的当年的 其他其他结余结余以前年度的以前年度的 投资预算投资预算收益收益贷差贷差 谢谢 谢！谢！